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從9月1日起，銷售和進口化肥將統(tǒng)一按13%稅率征收國內(nèi)環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)增值稅。這無疑是化肥行業(yè)的一件大事。然而，業(yè)內(nèi)多位專家向記者表示，復征增值稅對行業(yè)長期成本沒有明顯影響，只是會在復征起始節(jié)點前后，由于緩沖期不確定和企業(yè)調(diào)整速度不同，對局部市場產(chǎn)生影響。也有業(yè)內(nèi)人士認為，增值稅復征意味著化肥產(chǎn)品市場化邁出實質(zhì)步伐，一定程度上有助于淘汰行業(yè)落后產(chǎn)能。
成本增幅多在1%～3.5%
增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)等多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國采用國際上普遍采用的稅款抵扣辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額。
按照《關(guān)于對化肥恢復征收增值稅政策的通知》，從免征增值稅改為征收增值稅，只有按售價13%計算的增值稅額的一小部分轉(zhuǎn)嫁到肥料含稅售價中。以尿素為例，按照出廠價(含13%稅)1695元(噸價，下同)計算，增值稅銷項是1695/1.13×13%=195元。不含稅的出廠價就是1695-195=1500元。對于一般納稅人來說，應(yīng)交增值稅額是銷項稅減去原料、設(shè)備、運輸費用等價款中所含的進項稅額。假設(shè)噸尿素消耗936元的煤炭(煤炭適用17%的稅率)，購進這些煤炭對應(yīng)的增值稅進項稅額為936/1.17×17%=136元。尿素企業(yè)可用于抵扣的進項還包括電、催化劑等動力、原料、輔料投入，以及設(shè)備投入等，購進生產(chǎn)資料內(nèi)含的17%進項稅額也可抵扣。
有業(yè)內(nèi)人士做過類似核算，雖然每家企業(yè)的原料成本、固定資產(chǎn)投入、在建項目情況各異，但在行業(yè)平均水平上，抵扣后尿素企業(yè)的生產(chǎn)成本增幅多數(shù)在1%～3.5%。
至于無法抵扣的稅費成本由誰承擔，一位化肥貿(mào)易企業(yè)負責人認為，恢復征收增值稅后，化肥企業(yè)的產(chǎn)銷成本會增加，在當前的市場環(huán)境下，價格是否會隨著成本增加而上揚，還要取決于市場能否接受。最可能的情況是，成本被分攤到生產(chǎn)、流通和消費者各環(huán)節(jié)，對每個環(huán)節(jié)的影響都不會太大。
不過，有觀點認為，不排除在起征日前后會對局部市場產(chǎn)生影響，廠家、貿(mào)易商有可能會借成本增加上調(diào)銷售價格。
短期將帶來一定利空
根據(jù)《通知》，9月1日起進項稅才能抵扣，也就是說在此之前企業(yè)的庫存若在增值稅開征后銷售，將不能作為進項稅抵扣，需要另外繳納增值稅。對于有貨物庫存卻又缺少進項發(fā)票的企業(yè)和貿(mào)易商，如果庫存過多或無法消化，一旦開始征稅，會面臨成本增加問題。
業(yè)內(nèi)人士多認為，增值稅復征的緩沖期內(nèi)，前期已有庫存的處理情況才是主要的關(guān)注點。因此，此前各環(huán)節(jié)的一致行動就是降低庫存。降低庫存的方式不是停產(chǎn)，而是設(shè)法把庫存向下游轉(zhuǎn)移。但只有把庫存轉(zhuǎn)移到小規(guī)模納稅人或者消費者，才能避免沒有進項稅抵扣的風險，這導致主要的接貨渠道集中在小規(guī)模納稅人群體，出口貿(mào)易商和大型流通企業(yè)均不敢輕易囤貨。而這也對化肥市場帶來一定影響：
一是化肥集港停滯。貿(mào)易商加快前期集港貨源的清理，這將增加港口甩貨壓力。而集港出口是國內(nèi)化肥企業(yè)化解產(chǎn)能過剩的重要手段，集港減緩意味著加劇國內(nèi)市場過剩風險。
二是清庫存可能導致先跌后漲。在增值稅開征前，單質(zhì)元素生產(chǎn)企業(yè)重點是降低產(chǎn)品的庫存，而復合肥生產(chǎn)企業(yè)不僅要降低產(chǎn)品庫存，還要降低原料庫存。這或?qū)е?月1日前企業(yè)降價甩貨，而9月1日后，市場供應(yīng)不足，價格再次上調(diào)。
長期利于行業(yè)發(fā)展
對于增值稅復征的長遠影響，業(yè)內(nèi)有以下幾種觀點：一是化肥市場化邁出實質(zhì)步伐;二是可以在一定程度上減少化肥市場的不規(guī)范操作;三是有助于淘汰落后產(chǎn)能。
企業(yè)人士分析認為，從近兩年相繼取消電價、運輸?shù)然蕛?yōu)惠政策的戰(zhàn)略部署來看，國家是在用政策手段推動化肥市場化。增值稅復征會促使化肥市場化邁出實質(zhì)步伐，將有助于淘汰落后產(chǎn)能。雖然從表面上看，由于成本增加帶來的化肥漲價會傳導至農(nóng)民身上，但反過來也會引導農(nóng)民減少化肥施用量，從而促進農(nóng)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
江蘇華昌化工股份有限公司戰(zhàn)略規(guī)劃部部長李昊鋒分析，對于尿素、磷肥、復合肥等生產(chǎn)企業(yè)和貿(mào)易商來說，復征增值稅后，一般納稅人原來計入成本的煤、電、硫黃、氨、磷礦石等原料購進時支付的增值稅額，可以從成本中剝離出來，用作進項稅抵扣。已經(jīng)實施“營改增”的運輸費用、倉儲費用，動產(chǎn)設(shè)備購進價款中所含的進項稅，以及即將啟動的房地產(chǎn)“營改增”之后再建立的廠房，都可以進項抵扣。因此，長期來看，復征增值稅對行業(yè)影響不大。
經(jīng)銷商應(yīng)管好庫存規(guī)范發(fā)票
增值稅重啟可以視為化肥市場化改革的一個里程碑，對于這一變化，下游經(jīng)銷商該如何應(yīng)對?
增值稅開征后，生產(chǎn)企業(yè)自然都在覆蓋范圍內(nèi)，但在流通領(lǐng)域哪些從業(yè)者將繳納增值稅這一問題，在細則出臺前尚不明確?；谠鲋刀惖囊话阍瓌t，并結(jié)合農(nóng)資流通行業(yè)具體情形進行推測。
增值稅的征收對象主要包括兩類：一類是一般納稅人，一類是小規(guī)模納稅人。前者執(zhí)行17%(化肥行業(yè)據(jù)傳是13%)的增值稅稅率，生產(chǎn)企業(yè)和大型農(nóng)資貿(mào)易企業(yè)都屬于此列;后者執(zhí)行固定稅率，一般是3%。在農(nóng)資流通領(lǐng)域，小規(guī)模納稅人主要集中于中小經(jīng)銷商，但其中究竟哪些屬于應(yīng)繳之列尚需具體分析。
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》，增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過3萬元(含3萬元，下同)的，免征增值稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過9萬元的，免征增值稅。以此規(guī)定考量，農(nóng)資流通行業(yè)幾乎所有的一級商和相當比例的零售商都需繳納增值稅。按照目前的市場價格，一個零售商一年銷售復合肥在150噸以上，月銷售額就會超過3萬元，因此就需要按照銷售額3%的比例繳納增值稅。顯然，比零售商銷量大得多的經(jīng)銷商更是在此次政策波及的范圍內(nèi)。
因此，經(jīng)銷商有必要從兩個方面入手做好應(yīng)對。
一是庫存管理。增值稅開征后，生產(chǎn)企業(yè)可能會醞釀適度調(diào)價，因而對市場價格構(gòu)成一定支撐。因此，中小經(jīng)銷商可以適當增加庫存，以應(yīng)對后期可能的價格上調(diào)。
二是發(fā)票管理。中小經(jīng)銷商之間的業(yè)務(wù)往來在發(fā)票管理上常常不規(guī)范，對于那些將來有可能納入增值稅繳納范圍的經(jīng)銷商和零售商，當務(wù)之急是要盡快將前期積壓的銷售發(fā)票開出，以避免政策實行后，這部分本應(yīng)享受增值稅優(yōu)惠的貨物被征稅，增加不必要的成本支出。此外，有必要提醒經(jīng)銷商的是，增值稅重征后，今后在業(yè)務(wù)往來時必須向上游供應(yīng)商索要正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，用以沖抵繳納的稅款。
農(nóng)民負擔不會加重
增值稅本質(zhì)上是一種流轉(zhuǎn)稅，在原材料、加工、運輸、銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅，理論上最終會被加到產(chǎn)品售價中而層層轉(zhuǎn)移，買單的是最后的消費者——農(nóng)民。因此問題就來了，化肥增值稅恢復征收，會不會加重農(nóng)民負擔?這可從兩方面來分析。
其一，增加的稅收能不能順利轉(zhuǎn)移到消費環(huán)節(jié)，取決于供需狀況和下游消費者的購買力。目前，化肥產(chǎn)能過剩已是不爭的事實，同時今年農(nóng)產(chǎn)品價格普遍低迷，農(nóng)民購買力削弱。在這樣的背景下，生產(chǎn)企業(yè)和貿(mào)易商要想將增加的稅收全部轉(zhuǎn)移是不現(xiàn)實的，增值稅重啟不會帶來市場行情大漲。甚至恰恰相反，新的政策會引發(fā)行業(yè)內(nèi)部更激烈的競爭，價格戰(zhàn)還有可能在一定程度上升級。
其二，對農(nóng)民而言，承擔一定比例的增值稅也是可想而知的。從長遠看，增值稅復征確實會對農(nóng)民造成一定程度的壓力，但壓力增加的幅度非常有限。以尿素為例，價格上漲大約在20～30元/噸，加上流通環(huán)節(jié)的課稅，總計可能也不超過50元。同時，從制度層面看，國家增加的稅收收入，最后一定會通過直補的形式返還農(nóng)戶。